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摘要：建设工程结算审核是工程造价控制的核心，直接决定了项目成果和企业效益。基于此，分析建设工程结算审核的难点，阐述工程结算审核的前期准备、具体内容、后期工作，为建设工程结算审核提供参考。
关键词：建设工程;结算审核;审核方法;审核难点
1 引 言
建设工程结算审核主要是指工程竣工验收后，工程造价审核单位以发包方提交的工程竣工资料为依据，对施工方编制的工程结算材料进行全面审查和核实，并出具审核意见，最终确定工程造价的过程和行为。但是施工企业管理水平不同，编制的结算资料质量差异很大，为了保证审查的质量和速度，合理确定工程造价，审核人员应全面考察建设工程项目整体情况，结合施工现场情况，分别采用对应的审查方法，例如对比审核法、分组审核法、重点审核法、全面审核法，提高审核效率。工程结算审核是工程造价控制的最后一关，也是最难把握的环节。如何做好预结算控制工作、合理确定工程造价，实现资源优化配置，使投资效益最大化，成为建设工程结算审核的难点和重点。
2 建设工程结算审核的难点
工程结算审核涉及建筑设计、施工技术、施工工艺、工程造价、工程经济等多方面，其审核难点包括：(1)审核思路不清晰。审核人员难以总体把握整个审核工作，前期准备不足，既没有全面分析结算资料，也没有深入施工一线核实;中期条理不清，不能透过现象看本质，透过数据看规律;后期没有落实，不能充分发挥自身的协调作用，有效解决甲乙双方的分歧。(2)工程量问题。工程量是工程资源投入的量化指标，也是工程结算审核的重中之重。实际施工中，虚报工程量问题经常出现，这会带来一系列连锁反应，使整个项目工程造价成比例膨胀。(3)套用单价问题。工程结算从计价方式上可分为清单计价和定额计价两类，工程定额按专业分类又涉及建筑工程、市政工程，安装工程、装饰工程、园林绿化工程等多个类别，按工程进展阶段用途不同又分为概算定额、预算定额等，工程审核人员难以全面掌握。(4)费用计算有误。建设单位和施工单位利益趋向并不一致，施工单位为了尽可能获得较多收入，往往通过高套费用、虚设费用等手段提高工程造价。(5)材料价格问题。没有明确部分材料的材质、型号、执行标准等，结果出现定额高套、规格型号高套的现象。另外新材料、新技术、新工艺更新速度快，主管部门未能及时补充更新资料，导致换算定额具有较大的不合理性。(6)变更及签证问题。施工方在利益驱使下弄虚作假、重复申报，隐蔽工程偷工减料，现场监理人员盲目签证、重复签证、事后补签，现场签证的内容对工程量描述不够严谨、具体，结果存在歧义、引发纠纷。
3 建设工程结算审核的规范建议
3.1 工程结算审核的前期准备
3.1.1 全面审阅建设工程结算资料
结算审核结果是最终确定工程价款的依据，直接关系到建设单位的投资效益和施工单位的经济效益，审核人员必
须充分做好审核的前期准备工作，确保审核工作顺利展开。造价审核单位应建立科学的资料管理体系，并制定出规范、具体的审核方案。工程结算的相关资料包括经济类资料和技术类资料，审核人员必须全面了解工程情况，确定工程价款的结算方式，熟悉定额计算规则，合理确定结算审核方法。同时，审核人员要掌握同期的各种费用文件，明确取费标准、定额的换算和增补等。对待争议事项，审核人员应虚心听取双方的意见，公平公正地处理造价纠纷。
3.1.2 深入工地现场进行实地考察
在对项目资料总体掌握的基础上，结算审核人员应当深入工地现场。现场踏勘有助于解除疑问，确保资料与实际相符合，是核实工程造价真实性和合理性的有效方法。审核人员通过踏勘现场，不仅可以增加对工程整体的感性认识，还可以对资料中存疑的线索进行核实，查看施工现场使用的材料设备等是否与结算中的材料一致，实地查证是否有项目核减后未如实办理变更、签证手续，这样可以防止审核人员被送审的结算书面材料所蒙蔽，有效避免一些虚增项目，确保审核工作质量。现场踏勘过程中，为了提高结算审核的效率，审核人员可以通知建设单位、施工单位、监理单位的代表到场，召开现场审前会议，对具体问题进行核实、求证、答疑，使各方能够更好地支持自己的工作。
3.2 工程结算审核的具体内容
3.2.1 工程量审核
工程量是计算工程造价的基础，其重点审核是否错算、漏算和高估冒算。(1)分清图纸计算范围。例如混凝土工程中柱高的划分、基础与墙身的界限、主梁与次梁的划分等，并且注意超过限制范围，才可计算相关费用。(2)口径和单位必须一致。施工图所列施工内容与预算定额中的工程明细必须一致，两者的计量单位也必须一致，才能套用预算定额中的预算单价。(3)注意计算精确度。审核人员要仔细核对图示尺寸与计算尺寸，确保两者相符，防范施工单位计算时小数点向后移，费用呈十倍、百倍递增;如果变更项目已被包含在合同中或定额子目录中，就不能再作为新增项目计量。
3.2.2 套用单价的审核
当前，建筑行业同时存在工程量清单计价和定额计价模式。工程清单计价模式通常采用固定单价合同，按照合同中已有的综合单价逐项审核;变更或新增项目时参考适用或类似的综合单价，或者按合同约定进行重新组价，也可由乙方按照成本加利润的原则提出综合单价，甲方确认后执行。工程造价定额具有法令性和权威性，必须得到严格执行。直接套用定额单价时，应审核所选定额子目是否与设计图纸一致，有无错套、重套、多套、高套的现象;不能直接套用时，换算是否符合规定，采用的系数是否正确;补充定额的编制依据和方法是否正确，是否按合同约定或市场价格确定人工、材料、机械单价。在竣工结算中，定额套用不准是普遍现象，实践证明，项目工程与总包及分包都有关联时，特别容易出现交叉工程量重复套用的现象;对一些模棱两可的子目单价，施工企业通常就高不就低。因此，审核人员要逐项核对定额的执行情况，一是审核结算子目所列工作内容是否与定额子目相符，名称、单位等是否一致;二是注意看各章节定额的编制说明，准确把握定额标准以及定额子目套用的界限;三是存在疑问时应尽量亲自到施工现场验证，确保审核工作公平、公正、合理。
3.2.3 费用计取的审核
取费的依据是工程造价管理部门的文件规定、计价规范和实施细则，同时取费应符合合同、招投标书的约定。审核时首先注意取费文件的时效性，熟悉施工合同和协议，核对是否严格按照税务部门的相关规定计取税率，此时的审核关键是甄别工程类别，例如土建、装饰、安装、修缮等，重点审查费用定额是否区分工程性质，所使用费率表是否与工程性质相符;其次重点审核取费计算基数，例如以直接费还是以人工费为基数，并且仔细核对费率计算是否正确，价差调整是否符合相关规定等，防止多支多付;最后根据工程实际内容纠正高套的费率，剔除未发生的费用，力求费用计取真实而准确。审核人员还应注意甲供材料是否在税后扣除，安全文明施工措施费是否经过现场考评，在质量和工期方面合同约定的奖罚条件是否具备等。
3.2.4 材料价格的审核
当前材料采购完全市场化，大多由施工企业自行采购，建设单位签字认可。材料费一般占工程造价的60%，是最活跃的动态因素，施工方往往会虚报实际价格和用量，因此把握好材料的认质认量认价关非常重要。首先，审核人员要核对工程项目与实际内容是否一致，材料的品牌、规格、型号、数量与设计施工图是否一致，甲供材料是否已按预算价扣除，避免出现价格不实、高套价格、重复计算的现象;其次，严格审核采购发票，重点核实水泥、木材、钢材、墙体等主要材料的价格，还有新型的装饰材料，如果明显高于当地定额办发布的材料信息价，就应到各大建材市场逐一调研询价;最后，可依据双方约定调整价差，例如按合同中协定的差价补差、以当地定额办发布的价格信息为准、根据当时当地的市场价格进行合理调整、按照甲方的现场认价单确定材料价格、对施工方的发票进行加权平均处理。
3.2.5 变更及签证审核
签证是计算合同外费用的原始依据。在实际工程中，工程变更不可避免，而且不少施工企业采用低价中标、增加签证的手法来获利，因此审核变更签证是造价控制的重点。(1)审核人员应仔细审查变更签证的真实性，最好深入现场获取第一手资料。设计变更必须有对应的设计变更通知单和修改图纸，由设计方签字并加盖公章，业主方、监理方审查同意;现场签证由业主方、监理方、施工方共同签署，必须有对应的工作联系单和变更签证单。(2)应仔细核对变更签证日期、单价、工程量、计算单位、计算规则的正确性，审核是否存在多计费用、重复计算、多增少减、计增不计减的现象。(3)保证计算的准确性，应扣除变更减少和重复的部分，剔除不符合变更手续要求的签证，凡是不完备的签证不能列入结算。(4)可按照如下方式计取变更项目的单价：按合同中已有适用的价格计取;按合同中类似工程的价格计取;承包方提出适当的变更价格，甲方确认后执行。
3.3 工程结算审核的后期工作
在工程结算审核后期，应重新检查整个审核工作，根据现场考察结果再次核对各项数据，并对结算资料进行相应调整。然后收集和整理资料底稿，总结归纳审核意见，出具《工程结算审核报告》。造价咨询机构还应做好跟踪落实工作，积极协调建设单位和施工单位，认真回答双方对于审核报告的疑问，以事实为依据，以合同为准绳，明确责任归属，尽量解决双方的分歧，取得双方满意的结果。
4 结 语
建设工程结算审核对于规范工程建设行为，提高全要素生产率，促使建筑企业实施精细化管理有重要意义。结算审核单位应适应工程建设的发展趋势，不断提高结算审核质量，更好地控制工程造价，为建设单位赢得更高的投资效益，进一步发挥工程建设在发展国民经济中的基础作用。
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